Совмещение режимов налогообложения. Осно - общая система налогообложения Разделение расходов по видам деятельности

Бывают ситуации, когда организация и предприниматель осуществляет разные виды деятельности, по которым возможно применение разных систем налогообложения. Переход по некоторым видам деятельности на специальные налоговые режимы осуществляется по причине снижения налоговой нагрузки на предприятие в целом.

Законодательство о совмещении режимов

Совмещение режимов регламентируется налоговым кодексом РФ. В частности в статье 348.18 НК РФ определен порядок раздельного учета доходов и расходов для разных систем, а также указано, что доходы и расходы, полученные от деятельности, облагаемой ЕНВД или Патентом, не учитываются при исчислении УСН, ЕСХН или ОСНО.

Системы налогообложения

В Российской Федерации есть несколько систем налогообложения, которые могут применять налогоплательщики.

Вот все системы: (нажмите для раскрытия)

Самая первая и основная система - Общая. Когда предприниматель или учредители регистрируют свою деятельность, они изначально по умолчанию применяют этот режим.
Упрощенная - это система, которая заменяет уплату нескольких налогов одним - налогом при применении УСН. Здесь могут быть два объекта налогообложения - доходы или разница между доходами и расходами. Перейти на «упрощенку» можно сразу при регистрации хозяйствующего субъекта (в течение первых 30 дней нужно подать уведомление о переходе) или с начала нового года.
ЕНВД - это система, которая заменяет уплату некоторых налогов налогом на вмененную деятельность. Он не зависит от финансового результата деятельности, а рассчитывается исходя из вмененного дохода, установленного государством. Перейти можно в любое время. Для этого в течение пяти дней с даты начала ведения деятельности, облагаемой данным налогом, нужно направить заявление в налоговую для постановки на учет.
Патентная система налогообложения - система, которую моут применять только индивидуальные предприниматели. Хороша тем, что заплатив патент, не нужно подавать декларацию. Патент рассчитывается государством и не зависит от доходов и расходов предпринимателя.
Единый сельскохозяйственный налог - система предназначенная для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Это пониженная ставка налога и замена ЕСХН некоторых других налогов. Очень удобно для организаций и предпринимателей, занятых в сельском хозяйстве.

Совмещение режимов ООО и ИП

Хозяйствующий субъект может совмещать такие режимы:

Общая система с «вмененкой» – такое совмещение может быть при осуществлении нескольких видов деятельности ООО или предпринимателем.

Пример. ООО «Лилия» занимается оптовой продажей электрооборудования и имеет розничный магазин по продаже такого оборудования. По оптовой продаже ООО применяет общую систему, а по магазину - стоит на учете в налоговой как плательщик ЕНВД.

Упрощенная система с ЕНВД - также при осуществлении нескольких видов деятельности или при осуществлении одного вида деятельности для физических и юридических лиц может быть установлена разная система.

Пример. ИП Петров занимается оказанием санитарно-технических услуг. При оказании таких услуг юридическим лицам он не вправе применять ЕНВД и он применяет УСН, а при оказании таких услуг населению - он является плательщиком ЕНВД.

ЕСХН и ЕНВД - возможно применение когда сельскохозяйственный товаропроизводитель продает свои товары в своем розничном магазине. По деятельности производства и оптовой продажи он применяет ЕСХН, а по розничной торговле - ЕНВД.
Совмещение Патентной системы с ОСН, УСН или ЕСХН - возможно только для предпринимателя. Патентую систему можно совмещать с любой другой системой. Нужно вести раздельный учет и отдельно нужно вести КУДИР для Патентной системы.
Совмещение трех режимов - УСН, ЕНВД и Патента - нормы российского законодательства не запрещают совмещение трех разных систем налогообложения. Главное налогоплательщику самому не запутаться в ведении раздельного учета.

Важно! При совмещении любых режимов нужно вести раздельный учет доходов и расходов по каждому режиму.

Возможно ли совмещение трех режимов

Совмещение трех режимов возможно только для предпринимателя. Это такие режимы как УСН (ОСНО), ЕНВД и Патентная система. Для совмещения этих трех режимов должны быть выполнены следующие условия:

Численность сотрудников должна не превышать 15 человек (это ограничение действует для Патентной системы, а значит и для предпринимателя на 3 режимах тоже);
Раздельный учет имущества, хоз.операций и обязательств по всем трем режимам;
Наличие двух книг учета доходов и расходов - одну по деятельности, облагаемой УСН, другую по деятельности, подпадающей под Патент.

Таким образом, предприниматель должен вести учет очень строго и разграничивать все доходы и расходы по видам деятельности.

На сегодняшний день бухгалтерский учет практически на каждом предприятии автоматизирован. Программа «1С: Бухгалтерия предприятия» представляет собой комплексное решение для отражения хозяйственных операций и подходит для предприятий с любой системой налогообложения.
Нередки случаи, когда в организации совместно с основной системой налогообложения применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. В таких случаях у бухгалтеров возникают вопросы, как разделить доходы и расходы по каждой системе налогообложения в программе «1С: Бухгалтерия предприятия».
В данной статье рассматриваются особенности бухгалтерского учета компании, применяющей упрощенную систему налогообложения и ЕНВД, на примере программного продукта «1С: Бухгалтерия предприятия, редакция 2.0».
Разделение доходов и расходов по каждому виду деятельности необходимо для правильного расчета суммы налога по упрощенной системе налогообложения. Сумма единого налога на вмененный доход от величины доходов и расходов не зависит.

Настройка учетной политики

Для того чтобы хозяйственные операции отражались в программе «1С: Бухгалтерия предприятия» правильно и корректно, в первую очередь следует настроить учетную политику. Для этого следует воспользоваться пунктом меню «Предприятие», в выпадающем списке нужно выбрать «Учетная политика».
В открывшемся окне пользователь видит список всех сохраненных учетных политик. Для проверки основных настроек учетной политики следует открыть запись текущего отчетного периода.
На закладке «Общие сведения» содержится информация о применяемых системах налогообложения и используемых видах деятельности.

На закладке «ЕНВД» содержится информация о методе и базе распределения расходов с основным и особым порядком налогообложения, а также устанавливаются счета учета доходов и расходов по деятельности, попадающей под ЕНВД.
По умолчанию метод распределения расходов стоит «за квартал». Это значит, что в последнем месяце каждого квартала регламентной операцией происходит признание расходов, подлежащих распределению, для включения их в книгу учета доходов и расходов. Также еще возможна настройка «нарастающим итогом с начала года».
При переходе по ссылке «Установить счета доходов и расходов» открывается список счетов, на которых будут учитываться доходы и расходы по деятельности ЕНВД. По умолчанию программа предлагает отражать доходы и расходы по деятельности ЕНВД на счетах 90.07.2, 90.08.2, 90.01.2 и 90.02.2. Данный список можно дополнить другими счетами, воспользовавшись кнопкой «Добавить».

На закладке «Учет расходов» содержится информация о порядке признания расходов по деятельности, попадающей под упрощенную систему налогообложения.

Согласно приведенной настройке расходы на приобретение товаров будут признаны для формирования книги учета доходов и расходов при следующих условиях:

Поступление товаров, т. е. факт поступления товаров отражен соответствующим документом «Поступление товаров и услуг»;
Оплата товаров поставщику, т. е. факт оплаты товаров отражен соответствующими документами «Списание с расчетного счета» или «Расходный кассовый ордер»;
Реализация товаров, т. е. факт отгрузки товаров покупателю отражен соответствующим документом «Реализация товаров и услуг».

Разделение расходов по видам деятельности

Для корректного разделения расходов по видам деятельности используется справочник «Статьи затрат». Найти этот справочник можно в закладке «Производство» либо через меню «Операции», выбрав в нем «Справочники».
Данный справочник содержит стандартный набор статей затрат, предложенный программой по умолчанию, однако данные справочника могут быть изменены пользователем.
В карточке каждой статьи затрат предусмотрены три варианта расходов:

По деятельности с основной системой налогообложения.
Расходы с такой статьей затрат автоматически будут считаться расходами по деятельности, попадающей под УСН.
По отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения.
Расходы с такой статьей затрат автоматически будут считаться расходами по деятельности, попадающей под ЕНВД.
По разным видам деятельности.
Расходы с такой статьей затрат невозможно отнести к определенному виду деятельности. Сумма таких расходов в конце месяца распределяется между видами деятельности регламентной операцией.

Для целей данной статьи будут использоваться следующие расходы:

При ведении учета в программе «1С: Бухгалтерия предприятия» следует помнить, что данные статьи затрат определяют принадлежность расхода к определенному виду деятельности при принятии к учету услуг сторонних организаций. При покупке и продаже товаров используются различные счета для идентификации видов расходов и доходов.

Доходы и расходы, относящиеся к УСН, от продажи товаров

Поскольку затраты на приобретение партии мобильных телефонов относятся к расходам по деятельности УСН, в графе «Расходы НУ» табличной части «Товары» следует выбрать значение «Принимаются».
После проведения документа отражается задолженность перед поставщиком, а также увеличивается сальдо по 41.01 счету. Кроме того формируются соответствующие движения в регистре «Расходы УСН».
Оплата поступивших товаров в данном примере производится документом «Списание с расчетного счета».
Проведение данного документа отражает списание денег с расчетного счета и закрывает задолженность перед поставщиком. Кроме того регистр «Расходы УСН» дополняется нужными записями.
Документ «Списание с расчетного счета» можно вводить на основании «Поступления товаров и услуг», заполнять вручную либо загружать из соответствующей программы «Клиент-банк».
Последним шагом для признания расходов по УСН является отражение факта отгрузки товаров покупателю. Данная хозяйственная операция формируется с помощью документа «Реализация товаров и услуг».

Для того чтобы идентифицировать расходы и доходы по деятельности, попадающей по упрощенную систему налогообложения, следует использовать счет доходов 90.01.1 и счет расходов 90.02.1.
После проведения «Реализации товаров и услуг» уменьшается остаток товаров на складе, формируется задолженность покупателя, а также формируются движения по счетам, на которых учитывается выручка и себестоимость. Кроме того, создается запись в книге учета доходов и расходов, отражающая признание расхода на сумму реализации.
Признание дохода по данной операции происходит после получения оплаты от покупателя. Данный факт отражается в программе «Приходным кассовым ордером» или «Поступлением на расчетный счет». Для данного примера используется документ «Поступление на расчетный счет». После проведения этого документа увеличивается остаток на расчетном счете и уменьшается задолженность покупателя. Кроме того, создается запись в книге учета доходов и расходов, отражающая признание дохода на сумму, полученную от покупателя.

Доходы и расходы, относящиеся к ЕНВД, от продажи товаров

Поступление товаров, предназначенных для последующей продажи, оформляется документом «Поступление товаров и услуг».

Поскольку затраты на приобретение партии электронных книг относятся к ЕНВД, в графе «Расходы (НУ)» табличной части документа следует выбрать «Не принимаются».
Идентификация расходов на приобретение товаров по деятельности ЕНВД определяется посредством использования соответствующих счетов, на которых будут отражены выручка и себестоимость (90.01.2 и 90.02.2). Эти счета определяются в документе «Реализация товаров и услуг».

Оплата товаров поставщику и получение оплаты от покупателя отражается документами «Списание с расчетного счета» или «Расходный кассовый ордер» или «Поступление на расчетный счет» или «Приходный кассовый ордер».

Отражение расходов, связанных с оказанием услуг сторонними организациями

Расходы, связанные с оказанием услуг сторонними организациями, отражаются с помощью документа «Поступление товаров и услуг». Как указывалось ранее, существует три вида расходов: расходы, относящиеся к основному виду деятельности, т.е. УСН; расходы, относящиеся к отдельным видам деятельности, т.е. ЕНВД, и расходы, подлежащие распределению.
Для целей настоящей статьи заведено три статьи затрат, каждая из которой соответствует определенному виду деятельности:

Обслуживание программного обеспечения.
Данные расходы относятся к УСН.
Коммунальные услуги.
Данные расходы относятся к ЕНВД.
Аренда.
Данные расходы невозможно отнести к определенному виду деятельности, и сумму этих расходов следует распределять между видами деятельности в конце каждого месяца.

Правильные настройки справочника «Статьи затрат» для каждого вида расходов рассматривались ранее.
Рассмотрим подробно порядок отражения в программе каждого вида расходов.

Оборотно-сальдовая ведомость до определения доходов
по каждому виду деятельности

После того, как в программе отражены все текущие хозяйственные операции, можно сделать стандартный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость».

На основании данного отчета мы можем видеть суммы расходов, сформированных стоимостью услуг сторонних организаций (счет 44.01), выручку и себестоимость товаров по каждому виду деятельности (счета 90.01 и 90.02), а также движения по остальным счетам.

Определение прибыли по каждому виду деятельности

Определение прибыли по каждому виду деятельности происходит с помощью документа «Закрытие месяца». Регламентные операции данного документа закрывают затратные счета, а также определяют прибыль.
Регламентная операция «Закрытие счета 44 «Издержки обращения» списывает сумму расходов, отраженных на счете 44, на счета 90.07.1 и 90.07.2 в зависимости от принадлежности расхода к УСН или ЕНВД. Также данной операцией распределяется сумма расходов, относящихся к разным видам деятельности. После проведения операции можно сформировать справку-расчет, в которой будут обозначены суммы, отнесенные к расходам на каждый вид деятельности и порядок их расчета.

Организация: ООО "Алиса"

Справка-расчет	Номер	Дата	Период
Справка-расчет		31.01.2013	Январь 2013 г.

Списание косвенных расходов (бухгалтерский учет)

Списание косвенных расходов на производство и реализацию, относящихся к видам деятельности, не облагаемым ЕНВД
Списание косвенных расходов на производство и реализацию, относящихся к разным видам деятельности, распределяемых пропорционально доходам

Расходы текущего месяца			Списано
Счет учета	Статья затрат	Сумма	По видам деятельности с основной системой налогообложения (гр.3) * 0,615385(**)	По видам деятельности с особым порядком налогообложения (гр.3) * 0,384615(**)
1	2	3	4	5
44.01	Аренда	5 000,00	3 076,92	1 923,08
Итого:		5 000,00	3 076,92	1 923,08

Списание косвенных расходов на производство и реализацию, относящихся к видам деятельности, облагаемым ЕНВД
** - Расчет долей доходов по каждому виду деятельности в общем объеме доходов за текущий месяц

За текущий месяц		Доля доходов в общем объеме доходов
По деятельности, облагаемой налогом на прибыль	По деятельности, не облагаемой налогом на прибыль	По деятельности, облагаемой налогом на прибыль (гр.1 / (гр. 1 + гр.2)	По деятельности, не облагаемой налогом на прибыль гр.2 / (гр. 1 + гр.2)
1	2	3	4
80 000,00	50 000,00	0,61538	0,38462

Регламентная операция «Закрытие счетов 90, 91» определяет финансовые результаты предприятия за данный месяц по каждому виду деятельности.
После того, как все регламентные операции документа «Закрытие месяца» успешно проведены можно сформировать оборотно-сальдовую ведомость.
Ниже приведен фрагмент оборотно-сальдовой ведомости по счета 90 и 99.

На основании оборотно-сальдовой ведомости можно сделать следующие выводы:

Расходы по деятельности с основной системой налогообложения (УСН) составили 45076,92 руб. (дебетовое сальдо счета 90.02.1 + дебетовое сальдо счета 90.07.1);
Расходы по деятельности ЕНВД составили 33923,08 руб. (дебетовое сальдо счета 90.02.2 + дебетовое сальдо счета 90.07.2);
Прибыль по деятельности с основной системой налогообложения (УСН) составила 34923,08 руб. (кредитовое сальдо счета 99.01.1 = кредитовое сальдо счета 90.01.1 – дебетовое сальдо счета 90.02.1 – дебетовое сальдо счета 90.07.1);
Прибыль по ЕНВД составила 16076,92 руб. (кредитовое сальдо счета 99.01.2 = кредитовое сальдо счета 90.01.2 – дебетовое сальдо счета 90.02.2 – дебетовое сальдо счета 90.07.2).

Книга учета доходов и расходов

В книгу учета доходов и расходов попадают все признанные доходы и расходы. Часть расходов, подлежащих распределению, которые относится к УСН, рассчитывается в конце каждого квартала регламентной операцией «Распределение расходов по видам деятельности по УСН».

Книга учета доходов и расходов имеет следующий вид.

В данном отчете можно видеть документы-основания принятия доходов и расходов, а также общие суммы полученных доходов и расходов.

Анализ состояния налогового учета по УСН

Анализ состояния налогового учета по УСН представляет собой отчет, в котором указаны суммы доходов и расходов, относящихся к УСН, с их подробной детализацией.

При двойном нажатии мышью на сумму выводится подробная расшифровка доходов и расходов.

У пользователей часто возникают вопросы, как организовать учет в программе ПП «1С:Бухгалтерия предприятия 8» при совмещении разных режимов налогообложения. Рассмотрению этого вопроса и посвящена данная статья.

В качестве примера рассмотрим деятельность торгового предприятия ООО «Ромашка», занимающегося оптовой и розничной торговлей. Оптовая торговля попадает под УСН (Доходы-Расходы), розничная торговля облагается ЕНВД. Отгрузка товаров как оптом, так и в розницу осуществляется с одного общего (оптового) склада. Взаиморасчеты с розничными покупателями ведутся через сч. 60.

Организация раздельного учета на предприятии в ПП «1С:Бухгалтерия предприятия 8»

В письме от 30.11.2011 № 03-11-11/296 Минфин России указал, что Налоговым кодексом РФ не установлен порядок ведения раздельного учета при одновременном применении ЕНВД и УСН. Поэтому налогоплательщики самостоятельно разрабатывают и утверждают порядок ведения такого учета. Разработанный порядок должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), или нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения раздельного учета. При этом применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

Для реализации раздельного учета доходов и расходов в программе используются следующие методы:

Использование разных субсчетов счетов доходов и расходов в Плане счетов бухгалтерского учета.
Субсчета с окончанием на 1 - доходы/расходы, отнесенные к основной системе налогообложения (Общая или УСН), с окончанием на 2 - доходы/расходы, отнесенные к деятельности с особым порядком налогообложения (ЕНВД) (рис. 1).

Примечание. Бухгалтерский учет при упрощенных режимах налогообложения ведется на счетах Плана счетов бухгалтерского учета, а налоговый учет (формирование декларации по УСН, Книги учета доходов и расходов) на регистре накопления «Расходы УСН». Движения по данному регистру формируются при проведении первичных документов одновременно с формированием проводок по бухгалтерскому учету.

Настройки в справочнике «Статьи затрат». В каждой статье затрат указывается, к какому виду деятельности (системе налогообложения) относится данный расход. Расходы, собранные за период по статьям, отнесенным к деятельности с основной системой, будут закрываться на сч. 90.02.1 (себестоимость основного вида деятельности, в нашем примере УСН). Расходы, собранные по статьям, отнесенным к деятельности с особым порядком налогообложения, будут закрываться на сч. 90.02.2 (себестоимость по системе налогообложения ЕНВД). Распределяемые затраты, то есть затраты, которые невозможно отнести к определенному виду деятельности, в конце месяца будут распределены в дебет субсчетов сч. 90.02 пропорционально полученным доходам согласно статьи 272 НК РФ.

Важно! Данная настройка влияет на закрытие затратных счетов обработкой «Закрытие месяца» и формирование бухгалтерской отчетности и не влияет на заполнение Книги учета доходов и расходов и декларации по УСН (рис. 2).

Поле «Расходы (НУ)» в первичных документах по признанию расходов необходимо заполнять для распределения расходов по системам налогообложения по налоговому учету, то есть формирования КУДиР и заполнения Налоговой декларации по УСН (рис.3):

Расходы для целей налогового учета по УСН могут быть (рис. 4):

Использование разных номенклатурных групп. При использовании разных видов деятельности рекомендуется использовать и разные номенклатурные группы (рис. 5).

Разделение складского учета (то есть использование отдельного склада для каждого вида деятельности) возможно, но необязательно.

Признание расходов при упрощенной системе налогообложения

1. Законодательная база.

Перечень расходов, на которые вправе уменьшать полученные доходы организации, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При этом в отличие от порядка налогообложения прибыли организаций, предусмотренного главой 25 НК РФ, этот перечень носит исчерпывающий характер, то есть является закрытым, поэтому включить в расходы затраты, не поименованные в данном перечне, налогоплательщик не имеет права (смотрите, например, письма Минфина России от 04.06.2012 N 03-11-11/175, от 29.12.2009 N 03-11-06/2/269, УФНС России по г. Москве от 15.11.2010 N 16-15/119850).

Кроме того, необходимо, чтобы расходы, учитываемые при УСН, отвечали следующим критериям:

расход должен соответствовать профилю ведения бизнеса;
расход должен быть подтвержден и оплачен;
расход должен быть произведен для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

2. Реализация в ПП «1С:Бухгалтерия предприятия 8».

Порядок признания расходов для целей налогообложения в УСН настраивается в Учетной политике организаций (рис. 6).

Меню: Предприятие - Учетная политика - Учетная политика организаций

События, закрытые для редактирования, являются обязательными условиями. Все остальные события должны быть определены пользователем в соответствии с законодательством РФ и спецификой своей деятельности.

При осуществлении разных видов расходов в программе ведется учет по прохождению расходами всего перечня событий (статусов), необходимых для признания данного расхода, как уменьшающего налоговую базу по УСН.

Для хранения данной цепочки прохождения статусов в программе предназначен регистр накопления «Расходы при УСН» (рис. 7):

Для наглядности сгруппируем расходы по видам и покажем движения по статусам до попадания в Книгу учета доходов и расходов согласно настройкам нашей учетной политики:

Вид расхода	Событие	Статус
1.Расходы на материалы	Поступление материальных запасов	Не списано, Не оплачено
Оплата за материалы поставщику	Не списано (попадает в КУДиР)
2. Расходы на закупку товаров	Поступление товаров	Не списано, Не оплачено
Оплата поставщику за товары	Попадает в КУДиР
Реализация товаров покупателю
3. Услуги	Поступление услуги	Не оплачено
Оплата поставщику	Попадает в КУДиР
4. Заработная плата и отчисления с ФОТ	Начисление зарплаты	Не оплачено
Выплата зарплаты	Попадает в КУДиР
5. Налоги, сборы	Начисление налогов, сборов	Не оплачено
Оплата налогов, сборов	Попадает в КУДиР

Примечание: расходы могут проходить статусы в любом порядке, но только та сумма затрат, которая прошла по всем необходимым статусам, будет признана для уменьшения налоговой базы.

Распределяемые расходы попадут в КУДиР только после проведения регламентной операции по распределению между системами налогообложения («Распределение расходов по видам деятельности для УСН»):

Меню: Операции - Регламентные операции.

Рассмотрим в ПП «1С:Бухгалтерия предприятия 8» отражение цепочки хозяйственных операций, характерных для организаций, осуществляющих торговую деятельность.

Формирование первичных документов

1) Поступление товаров. Данная операция отражается документом «Поступление товаров и услуг» (рис. 8):

Если поставщиком товаров был выставлен НДС, включаем его в стоимость приобретенных ценностей с помощью кнопки «Цены и валюты» (рис. 9).

Обратите внимание! Поле «Расходы (НУ)» должно быть обязательно заполнено. В случае незаполнения поля данные расходы для целей налогового учета считаются непринимаемыми.

При проведении документа будут сформированы проводки по бухгалтерскому учету (рис. 10):

Движения по налоговому учету в регистре «Расходы при УСН» (рис. 11):

2) Оплата поставщику за товары. Данную операцию отразим документом «Списание с расчетного счета» (рис. 12):

При проведении документа будут сформированы проводки (рис.13):

Записи по регистру «Расходы при УСН» (рис.14):

Доходы и расходы при УСН признаются кассовым методом. Поэтому сумма, перечисленная поставщику, попадает в графу 6 «Расходы всего» КУДиР. Но так как еще не выполнено последнее условие «Реализация товаров поставщику», данные расходы пока не попадают в графу 7 (то есть не уменьшают налоговую базу) (рис. 15):

3) Реализация товаров оптовому покупателю. Данная операция отражается документом «Реализация товаров и услуг» (рис. 16):

Обратите внимание! Счета доходов и расходов указаны для основной деятельности (УСН). В качестве аналитики выбрана соответствующая номенклатурная группа «Оптовая торговля».

При проведении документа будут сформированы проводки (рис. 17):

Себестоимость реализованных товаров, включая НДС, выставленный поставщиком, попадает в Книгу учета доходов и расходов (рис. 18, 19):

Именно сформированный регистр «Расшифровка КУДиР» при проведении первичного документа сигнализирует о включении расходов в налоговую базу по УСН.

4) Реализация товаров розничному покупателю. Так как в организации используется один общий склад для оптовой и розничной торговли, реализацию как оптом, так и в розницу будем отражать документом «Реализация товаров и услуг» (документ «Отчет о розничных продажах» предназначен только для реализации со склада с видом «Розничный») (рис. 20).

Обратите внимание на заполнение счетов доходов и расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД (90.01.2, 90.02.2), и на выбор соответствующей номенклатурной группы «Розничная торговля».

При проведении документа будут сформированы проводки (рис. 21):

При совмещении режимов УСН и ЕНВД расходы и доходы по ЕНВД программой фиксируются на вспомогательном забалансовом счете УСН.01 «Расчеты с покупателями по деятельности ЕНВД».

При проведении также формируется регистр «Расходы при УСН» со статусом списания расходов «Не принимаемые» (рис. 22):

5) Получение оплаты от розничного покупателя. Для отражения данной операции введем документ «Приходный кассовый ордер» с видом операции «Оплата от покупателя» (рис.23):

При проведении документа будут сформированы проводки идвижения по регистру «Книга учета доходов и расходов» (рис. 24):

Полученная розничная выручка попадает в графу 4 «Доходы всего» (рис. 25).

6) Получение аванса от покупателя. Отразим данную операцию с помощью документа «Поступление на расчетный счет» (рис. 26):

При получения аванса от покупателя (за безналичный или наличный расчет) в документе необходимо обратить внимание на заполнение поля «Отражение аванса в НУ». Отнесение к тому или иному режиму налогообложения будет зависеть от заполнения данного поля.

При проведении документа будут сформированы проводки (рис. 27):

Записи по регистру «Книга учета доходов и расходов» (рис. 28):

7) Поступление услуги. Отразим услугу по доставке товаров с помощью документа «Поступление товаров и услуг» (рис. 29).

Расходы по доставке товаров являются распределяемыми. Для распределения затрат между системами налогообложения по налоговому учету в поле «Расходы (НУ)» укажем «Распределяются».

Для целей бухгалтерского учета покажем программе, что данные затраты нужно распределять при помощи выбора распределяемой статьи затрат.

Затраты по доставке отнесем на сч. 44, в качестве аналитики выберем статью затрат «Доставка» (рис. 30):

8) Начисление налогов. Начисление налогов, сборов в программе отражается документом «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)» (рис. 31):

9) Уплата налогов. Перечислим аванс по УСН с помощью документа «Списание с расчетного счета» с видом операции «Перечисление налога» (рис. 32):

При проведении документа будут сформированы проводки (рис. 33):

Записи по регистру «Книга учета доходов и расходов» (рис. 34):

Расход по уплате налога попал только в 6 графу, хотя было выполнено оба условия: начисление налога и оплата налога. Дело в следующем: так как начисление налогов осуществляется ручной операцией, при ее записи не формируются движения в регистр «Расходы при УСН», поэтому программа данное начисление «не видит». Для таких случаев в документах поступления и списания с расчетного счета, приходных и расходных кассовых ордерах предусмотрена кнопка «КУДиР». Эта кнопка предназначена для ручной корректировки данных, попадающих в книгу учета доходов и расходов (рис. 35).

При нажатии на кнопку открывается следующее окно (рис. 36):

В случае, если требуется ручная корректировка книги, данный флажок необходимо снять. В открывшейся форме вручную необходимо указать отражение платежей для целей УСН и ЕНВД (рис. 37).

Примечание. Кнопка «КУДиР» активна не при всех видах операций платежных документов (в частности, ей можно пользоваться при отражении операций с видом «Прочий приход/расход», «Перечисление налога»).

Для ручного заполнения Книги учета доходов и расходов предназначен документ «Записи книги учета доходов и расходов (УСН, патент)». В частности, это необходимо для хозяйственных операций, отраженных в программе документом «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)» (например, начисление налогов).

Закрытие периода. Формирование бухгалтерской и налоговой отчетности

Перед проведением закрытия месяца для целей налогового учета по УСН необходимо произвести распределение расходов по разным видам деятельности. Для этого в программе предназначена регламентная операция «Распределение расходов по видам деятельности для УСН» (пункт меню «Операции» - «Регламентные операции»). Распределение производится пропорционально полученному доходу по каждому виду деятельности (рис. 38).

При проведении регламентной операции будут сформированы регистры по УСН. Данными регистрами будут сформированы движения в налоговую отчетность по распределяемым расходам (в части принимаемых расходов по УСН) (рис. 39, 40):

Для закрытия периода для целей бухгалтерского учета необходимо запустить обработку «Закрытие месяца» (рис. 41):

Для целей бухгалтерского учета распределяемые затраты по поступившей услуге также были распределены между системами налогообложения (рис. 42).

Для расшифровки полученных результатов по данным бухгалтерского учета можно воспользоваться отчетом «Справка-расчет»: «Списание косвенных расходов (бухгалтерский учет)» и «Финансовые результаты (бухгалтерский учет)» (рис. 43, 44):

Для анализа результатов деятельности по данным налогового учета предназначен отчет «Анализ состояния налогового учета по УСН» (рис. 45):

По каждой составляющей доходов и расходов можно просмотреть расшифровку (расшифровка вызывается двойным щелчком мыши по интересующему показателю) (рис. 46):

Все доходы и расходы, не попавшие в данный отчет, соответственно не попадут в Книгу учета доходов и расходов и в Декларацию по УСН.

В результате произведенных действий получаем автоматически сформированные отчеты «Книга учета доходов и расходов» (Меню: Отчеты - Книга учета доходов и расходов по УСН), Декларация по УСН (Меню: Отчеты - Справочник «Регламентированные отчеты») (рис. 47, 48).

Счет 90 «Продажи» — это активно-пассивный счет, используется для отражения информации, связанной с реализацией товаров, работ и услуг по основной деятельности организации.

На конец периода он закрывается без остатка.

Ежемесячно на счете отражается финансовый результат от продаж по основной деятельности. В течение года на счете аккумулируется финансовый результат основной деятельности предприятия.

Субсчета к счету 90:

90.1 — «Выручка». На этом субсчете отражается сумма поступлений от реализации. Это пассивный субсчет;

90.2 — «Себестоимость продаж» - активный субсчет, отражает себестоимость проданного товара;

90.3 — «НДС по продажам» - активный субсчет и в корреспонденции со счетом 68 отражает сумму НДС, начисленного в бюджет;

90.4 — «Акцизы» - здесь отражаются акцизы, включаемые в сумму реализованных товаров;

90.5 — «Экспортные пошлины»;

90.7.1 — «Расходы на продажу по деятельности с основной системой налогообложения»;

90.7.2 — «Расходы на продажу по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения»;

90.8.1 — «Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения»;

90.8.2 — «Управленческие расходы по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения»;

90.9 — «Прибыль (убыток) от продаж». На этот субсчет закрываются все другие субсчета.

Проводки:

№ п/п	Дебет	Кредит
			Отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг)
			Списана себестоимость реализованной продукции (расходы на продажу)
			Начислен НДС с реализованных товаров
			Отражен финансовый результат от продажи (убыток)
			Отражен финансовый результат (прибыль)

Закрытие счета «90» и проводки

По итогам месяца на субсчете 90.9 формируется результат от продаж.

Вычисляется сальдо по каждому субсчету.

Затем рассчитывается суммарный оборот по всем субсчетам и из дебетового оборота вычитается кредитовый. Положительный остаток означает убыток, в отрицательном — прибыль.

Прибыль отражается проводкой:

Дт 90.9 — Кт 99.1,

Убыток — Дт 99.1, Кт 90.9.

В конце отчетного периода происходит закрытие каждого субсчета на 90.9.

В итоге сальдо счета 90 на конец года обнулится и этот процесс закрытия является частью проводимой в конце каждого года реформации баланса.

Пример 1

ООО «Калина» за год получило выручку 2 360 000руб., в т.ч. НДС 360 000руб.

Себестоимость продукции составила 850 000руб. Расходы на продажу — 205 000руб.

Прибыль от продаж равна: 2 360 000 — 360 000 — 850 000 — 205 000 = 945 000руб.